某空 调公司是一家规模较大的空调生产商。针对这个情况，公司决定从 2009 年起，计划利用三年的时间，每年投资 600 万对 企业的产品进行技术改造和 技术开发。该企业的所得税为 25%，预计每年加计扣除技术开发费用前应纳所得额为 3800 万元。根据法律规定，关于盈利工业企业研究开发新产品、新 技术、新工艺所实际发 生的费用比上一年度实际发生额增长幅度在 10％以上的（含 10％） ，除按规定据实列支外， 可再按当年实际发生额的 50％ 抵扣企业当年应纳税所得额的规定，其适用范围扩大到所有 财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业。 那么， 公司将技术开发费 用在三年内平均分摊合理吗？从纳税筹划的角度看， 我们该如 何合理安排技术开发费的支出呢？按照原来的方案，每年平均投入 600 万元技术开发 费，2009 年到 2011 年的纳税情况分析如 下： 2009 年，三江公司技术开发费比上年增长 100%（超过 10%） ，允许再按技术开发 费实际发 生额的 50%抵扣当年度的应纳税所得额。其企业所得税为： （3800―600×50%）×25%=875（万元） 由于 2010 年 和 2011 年技术开发费支出金额相同，即增长率为 0，公司不得加 计扣除，其企业所得税：3800×25%=950（万元） 三年合计应缴纳企业所 得税 2775（875+950×2） 万元。公司将技术开发费的列支在三年中平均分摊并不合理。 经过研究， 如果公司每 年按照 400 万元、600 万元、800 万元来安排三年的技术 开发费的支出的话，不会影响到企 业的生产进度，那么，其纳税情况分析如下： 由于 2009 年之前三江公司未进行任何技术开发， 没有技术开发 费， 所以 2009 年该公司 的技术开发费比上年增长 100%；2010 年增长了 50% ［ （600―400）÷400×100%］ ；2011 年增长了 33.33% （800―600） ÷600×100%。 三年中的每一年技术开发 费均比上年高出 10% 以上，每年都允许再按技术开发费实际发生额的 50%抵扣当年度的应纳税所得额。这样， 其每年的纳税情况如下： 2009 年 应缴纳的企业所得税： （3800―400×50%）×25%=900（万元） 2010 年应缴纳的企业所得 税： （3800―600×50%）×25%=875（万元） 2011 年应缴纳的企业所得税： （3800―800×50%）×25%=850（万 元） 三年合计应缴纳企业所得税： 900+875+850=2625（万元） 通过技术方案的调整，使公司少缴企业所得 税 150（2775―2625）万元。